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近日，財(cái)政部會(huì)同外交部、國(guó)家發(fā)改委、工信部、生態(tài)環(huán)境部、商務(wù)部、中國(guó)人民銀行、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、金融監(jiān)管總局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》）。“這標(biāo)志著國(guó)家統(tǒng)一的可持續(xù)披露準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入快車道，意味著公司報(bào)告格局發(fā)生嬗變。”財(cái)政部首屆可持續(xù)披露準(zhǔn)則咨詢專家、廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院原院長(zhǎng)黃世忠對(duì)本報(bào)記者表示。

我國(guó)可持續(xù)信息披露領(lǐng)域的最高規(guī)范，凸顯三大亮點(diǎn)

隨著全球?qū)Νh(huán)境、社會(huì)和治理（ESG）問題的關(guān)注，加強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)信息披露逐漸成為大勢(shì)所趨。投資者、債權(quán)人和監(jiān)管部門等利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)可持續(xù)信息的需求也日益強(qiáng)烈。在這種背景下，發(fā)布《基本準(zhǔn)則》恰逢其時(shí)。

“規(guī)格高、思路新、步驟穩(wěn)”——黃世忠用9個(gè)字形容這一準(zhǔn)則。

他介紹說：“《基本準(zhǔn)則》是我國(guó)可持續(xù)信息披露領(lǐng)域的最高規(guī)范，便于各部委在準(zhǔn)則制定、準(zhǔn)則執(zhí)行和準(zhǔn)則監(jiān)管方面形成合力，發(fā)揮疊加效應(yīng)。”

而“積極借鑒、以我為主、兼收并蓄、彰顯特色”的起草思路保障了相關(guān)披露要求既與國(guó)際主流的可持續(xù)披露準(zhǔn)則總體保持一致，又契合中國(guó)的實(shí)際需要。

例如，國(guó)際準(zhǔn)則主要是投資者導(dǎo)向，而《基本準(zhǔn)則》是利益相關(guān)者導(dǎo)向。目前，相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則以滿足投資者和債權(quán)人對(duì)可持續(xù)信息的需求為導(dǎo)向，而《基本準(zhǔn)則》不僅考慮投資者和債權(quán)人對(duì)可持續(xù)信息的需求，還考慮政府部門、員工、客戶、供應(yīng)商、社區(qū)、合作伙伴等利益相關(guān)者對(duì)可持續(xù)信息的需求。“這一起草思路，將來還有助于在制定ESG（環(huán)境、社會(huì)和治理）議題準(zhǔn)則時(shí)，將生態(tài)紅線、環(huán)保督察、鄉(xiāng)村振興、共同富裕、科技創(chuàng)新、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技倫理、數(shù)據(jù)安全等可持續(xù)議題融入其中。” 黃世忠向記者介紹說。

“彰顯特色”的另一表現(xiàn)是國(guó)際上采用“單一重要性”，而我國(guó)則是“雙重重要性”。

“重要性原則的選擇直接關(guān)系到企業(yè)披露或不披露哪些可持續(xù)信息。” 黃世忠說，單一重要性分為財(cái)務(wù)重要性和影響重要性。財(cái)務(wù)重要性基于由外到內(nèi)的視角，要求企業(yè)披露其發(fā)展前景如何受到環(huán)境因素和社會(huì)因素影響的可持續(xù)信息，而影響重要性則基于由內(nèi)到外的視角，要求企業(yè)披露其活動(dòng)如何對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境產(chǎn)生影響的可持續(xù)信息。

據(jù)悉，ISSB準(zhǔn)則總體上采用財(cái)務(wù)重要性原則，全球報(bào)告倡議組織準(zhǔn)則（GRI準(zhǔn)則）采用影響重要性原則，而ESES和中國(guó)的《基本準(zhǔn)則》采用的是雙重重要性原則。

2023年，財(cái)政部等部委組織專家學(xué)者開展為期3個(gè)月的ISSB準(zhǔn)則中國(guó)適用性評(píng)估，在1200多份的問卷調(diào)查和訪談中，超過92%的反饋意見主張雙重重要性。這是《基本準(zhǔn)則》采用雙重重要性原則的一個(gè)重要原因。

而“步驟穩(wěn)”對(duì)應(yīng)的是不“一刀切”。財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹說，綜合考慮我國(guó)企業(yè)的發(fā)展階段和披露能力，企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則的施行不會(huì)采取“一刀切”的強(qiáng)制實(shí)施要求。

“考慮到企業(yè)等市場(chǎng)主體執(zhí)行《基本準(zhǔn)則》以及后續(xù)即將發(fā)布的具體準(zhǔn)則（ESG議題準(zhǔn)則）和應(yīng)用指南（包括行業(yè)應(yīng)用指南和準(zhǔn)則應(yīng)用指南）需要一定的準(zhǔn)備時(shí)間，企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則的施行將采取‘區(qū)分重點(diǎn)、試點(diǎn)先行、循序漸進(jìn)、分步推進(jìn)’的策略，從上市公司向非上市公司擴(kuò)展，從大型企業(yè)向中小企業(yè)擴(kuò)展，從定性要求向定量要求擴(kuò)展，從自愿披露向強(qiáng)制披露擴(kuò)展。” 黃世忠說。

選擇性披露甚至“漂綠”？

《基本準(zhǔn)則》新增對(duì)企業(yè)開展可持續(xù)發(fā)展報(bào)告鑒證相關(guān)內(nèi)容

對(duì)比財(cái)政部今年5月發(fā)布的《企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（征求意見稿）》，此次發(fā)布的《基本準(zhǔn)則》新增了對(duì)企業(yè)開展可持續(xù)發(fā)展報(bào)告鑒證的內(nèi)容，背后大有深意。

中國(guó)上市公司協(xié)會(huì)最近發(fā)布的研究報(bào)告表明，在2023年5382家A股上市公司中，有2214家披露了廣義ESG報(bào)告（包括企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、ESG報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告以及其他相關(guān)報(bào)告），占比為41.14%。在1186家港股中資股上市公司中，有1125家披露了廣義的ESG報(bào)告，占比高達(dá)94.86%。

黃世忠告訴記者：“在這一可喜現(xiàn)象的背后，也存在著報(bào)喜不報(bào)憂的選擇性披露甚至‘漂綠’的突出現(xiàn)象。導(dǎo)致我國(guó)可持續(xù)信息披露質(zhì)量不高的主要原因有兩點(diǎn)。一是缺乏可持續(xù)信息披露鑒證制度，缺乏外在的有效約束機(jī)制。企業(yè)為了自身利益可能粉飾甚至歪曲可持續(xù)信息披露。二是缺少可持續(xù)發(fā)展報(bào)告鑒證準(zhǔn)則，第三方鑒證機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告進(jìn)行鑒證時(shí)無章可循。因此，《基本準(zhǔn)則》增加‘鼓勵(lì)企業(yè)提供獨(dú)立的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告鑒證聲明’的內(nèi)容，既有助于抑制選擇性披露等現(xiàn)象，也有助于加速我國(guó)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告鑒證準(zhǔn)則的出臺(tái)，從根本上提高企業(yè)的可持續(xù)信息披露質(zhì)量。”

黃世忠介紹說，我國(guó)可持續(xù)信息披露現(xiàn)狀可概況為“披露實(shí)踐先于披露規(guī)范”。上市公司、國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)等公共受托責(zé)任主體以及外向型市場(chǎng)主體的自愿可持續(xù)信息披露做得比較好。我國(guó)推行可持續(xù)信息披露制度已經(jīng)具備較好的實(shí)踐基礎(chǔ)。但也必須認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)行的可持續(xù)信息披露仍處于自愿披露階段，披露質(zhì)量仍有較大提升空間。

除了大部分可持續(xù)信息披露缺乏獨(dú)立鑒證，信息質(zhì)量良莠不齊，選擇性披露時(shí)有發(fā)生，易誤導(dǎo)信息使用者外，還存在報(bào)告名稱不夠規(guī)范的問題，既有環(huán)境、社會(huì)和環(huán)境報(bào)告（ESG報(bào)告）、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告（CSR）和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告（SR）等報(bào)告名稱，還有將CSR與ESG結(jié)合在一起的復(fù)合報(bào)告名稱，更有不少企業(yè)只披露專項(xiàng)報(bào)告或者只在年報(bào)中披露ESG信息。“從國(guó)內(nèi)外發(fā)展趨勢(shì)看，報(bào)告的規(guī)范名稱應(yīng)是可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。” 黃世忠認(rèn)為。

此外，報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)五花八門，包括GRI準(zhǔn)則、可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)（SDGs）、MSCI標(biāo)準(zhǔn)、ISO 26000、ISSB準(zhǔn)則、美國(guó)可持續(xù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(SASB)準(zhǔn)則、TCFD標(biāo)準(zhǔn)、碳披露項(xiàng)目（CDP）標(biāo)準(zhǔn)、聯(lián)合國(guó)契約組織（UNGC）標(biāo)準(zhǔn)、氣候披露準(zhǔn)則理事會(huì)（CDSB）標(biāo)準(zhǔn)等。黃世忠表示，這些標(biāo)準(zhǔn)差異較大，導(dǎo)致不同企業(yè)披露的可持續(xù)信息缺乏可比性。

披露可持續(xù)信息時(shí)考慮價(jià)值鏈？

難，但只需合理努力，無需“窮盡一切手段”

《基本準(zhǔn)則》要求企業(yè)開展可持續(xù)信息披露應(yīng)當(dāng)考慮價(jià)值鏈情況。黃世忠認(rèn)為，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和影響不僅源自企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還源自上下游價(jià)值鏈活動(dòng)。

譬如，企業(yè)的主要原材料供應(yīng)商處于生物多樣性敏感區(qū)，或者嚴(yán)重依賴某種生物，隨著供應(yīng)商所在地監(jiān)管部門頒布加強(qiáng)生物多樣性保護(hù)的規(guī)定，供應(yīng)商可能不得不縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模甚至關(guān)閉，進(jìn)而將可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)給企業(yè)。又如，金融機(jī)構(gòu)的貸款客戶如果過于集中在高排放的企業(yè)，不僅將大幅增加金融機(jī)構(gòu)的融資排放，而且隨著國(guó)家對(duì)溫室氣體排放的標(biāo)準(zhǔn)日趨嚴(yán)格，這些高排放企業(yè)可能出現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題，從而將風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)給金融機(jī)構(gòu)。為了避免這類風(fēng)險(xiǎn)，金融機(jī)構(gòu)就會(huì)對(duì)其貸款客戶施加壓力，要求其節(jié)能減排，減少溫室氣體排放。

黃世忠說：“可見，將可持續(xù)信息的披露范圍擴(kuò)大至價(jià)值鏈活動(dòng)，不僅有助于使用者更加全面地評(píng)價(jià)企業(yè)的可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和影響，而且有助于在價(jià)值鏈中居于核心地位的鏈主企業(yè)通過市場(chǎng)力量倒逼其上下游價(jià)值鏈企業(yè)踐行可持續(xù)發(fā)展理念，切實(shí)履行環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，共同推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。”

然而，價(jià)值鏈范圍是可持續(xù)信息披露面臨的挑戰(zhàn)之一。價(jià)值鏈范圍的確定及其相關(guān)可持續(xù)信息的獲?。ò芊窦皶r(shí)獲取、獲取信息是否可靠等）存在較大困難。

對(duì)此，黃世忠認(rèn)為，企業(yè)將可持續(xù)信息的披露范圍延伸到上下游價(jià)值鏈活動(dòng)，需要滿足兩個(gè)前提條件。一是企業(yè)上下游價(jià)值鏈活動(dòng)的可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和影響的信息必須具有重要性，不具重要性的價(jià)值鏈活動(dòng)的可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和影響的信息不需要披露。二是對(duì)上下游價(jià)值鏈可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和影響的識(shí)別和信息披露必須符合相稱性原則。如果企業(yè)在做出合理的努力后仍無法收集到必要的價(jià)值相關(guān)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)利用合理且有依據(jù)的信息（如行業(yè)平均數(shù)或者其他變量）估計(jì)價(jià)值鏈可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和影響的信息。就是說，披露價(jià)值鏈可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和影響的信息時(shí)，無需窮盡一切手段識(shí)別和評(píng)估各個(gè)層次的價(jià)值鏈的可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和影響，只需做出合理的努力去識(shí)別和評(píng)估重要層次價(jià)值鏈的重要可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和影響，且以不發(fā)生過度的成本為限。

那么，《基本準(zhǔn)則》的發(fā)布對(duì)納入全國(guó)碳市場(chǎng)的企業(yè)而言，有哪些影響？

黃世忠認(rèn)為，《基本準(zhǔn)則》以及2025年有望發(fā)布的《氣候相關(guān)披露》準(zhǔn)則對(duì)于納入全國(guó)碳市場(chǎng)的企業(yè)而言，在為其規(guī)范可持續(xù)信息披露帶來機(jī)遇的同時(shí)，也對(duì)其可持續(xù)信息披露帶來挑戰(zhàn)。機(jī)遇表現(xiàn)為這些企業(yè)的可持續(xù)信息特別是碳排放信息的披露有章可循，降低了企業(yè)選擇不同披露標(biāo)準(zhǔn)的負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)碳排放信息披露的質(zhì)量，有助于進(jìn)一步活躍全國(guó)碳市場(chǎng)。困難表現(xiàn)為這些企業(yè)必須按照更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)核算碳排放，包括與其價(jià)值鏈密切相關(guān)的范圍3排放。此外，這些企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照《基本準(zhǔn)則》的要求，建立健全與可持續(xù)信息（特別是碳排放信息）披露相關(guān)的數(shù)據(jù)收集、驗(yàn)證、分析、利用和報(bào)告等底層數(shù)據(jù)系統(tǒng)，完善可持續(xù)信息披露的內(nèi)部控制，以確保其披露的可持續(xù)信息質(zhì)量。